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      2019云南注冊會計師考試內容_會計第七章知識點:聯營企業投資

      2019-08-05 18:21:56| 中公教育 點擊量:
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      注會高頻考點

      聯營企業投資,是指投資方能夠對被投資單位施加重大影響的股權投資。重大影響,是指投資方對被投資單位的財務和生產經營決策有參與決策的權力,但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。

      這里所謂“重大影響”,其實對于投資單位只要能夠參與被投資單位的生產經營決策 即可,在此基礎上不再衡量影響的重大程度如何,即投資方有關提議的接受程度或是在被投資單位的財務和生產經營決策過程中發言權的比重等。實務中,較為常見的重大影 響體現為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表,通過在被投資單位財務和

      經營決策制定過程中的發言權實施重大影響。從股權比例來看,投資方直接或是通過子 公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時,一般認為對被投資單位具有重大影響,除非有明確的證據表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策,不形成重大影響。

      在以持有股權來判斷投資方對被投資單位的影響程度時,應綜合考慮投資方自身持 有的股權、通過子公司間接持有的股權以及投資方或其他方持有的可轉換為對被投資單 位股權的其他潛在因素影響,該類潛在因素通常包括被投資單位發行的當期可轉換的認 股權證、股份期權及可轉換公司債券等的影響。上述因素中,以投資方自身直接或通過 子公司間接持有的股權來分析和判斷,且在判斷中注重的是投資方現時施加重大影響的 能力。理論上來講,重大影響的判斷應當基于現時實際持有股權及被投資單位發行的其他當期可轉換為普通股的認股權證、股份期權等的影響,但實際執行中,投資方往往難 以獲得充分有效的信息用以評估有關潛在表決權因素對其自身及被投資單位其他投資者 可能施加表決權的影響。

      企業通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響:

      1. 在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。這種情況下,由于在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表,并享有實質性的參與決策權,投資方可以通過該代表參與被投資單位經營決策的制定,達到對被投資單位施加重大影響的 目的。

      2. 參與被投資單位財務和經營政策制定過程,包括股利分配政策等的制定。.這種情 況下,因可以參與被投資單位的政策制定過程,在政策制定過程中可以為其自身利益提出建議和意見,從而對被投資單位施加重大影響。

      3. 與被投資單位之間發生重要交易。有關的交易因對被投資單位的日常經營具有重 要性,一定程度上可以影響被投資單位的生產經營決策。

      4. 向被投資單位派出管理人員。這種情況下,投資方通過向被投資單位派出管理人 員,管理人員有權力并負責被投資單位的財務和經營活動,從而能夠對被投資單位施加 重大影響。

      5. 向被投資單位提供關鍵技術資料。因被投資單位的生產經營需要依賴投資方的技 術或技術資料,表明投資方對被投資單位具有重大影響。

      【例7-1] 2012年2月,甲公司取得乙公司15%股權。按照投資協議約定,甲公司 在成為乙公司股東后,向乙公司董事會派出一名成員。乙公司章程規定:(1)公司的財 務和生產經營決策由董事會制定,董事會由7名成員組成,有關決策在提交董事會討論 后,以簡單多數表決通過;(2)公司的合并、分立,股東增減資等事項需要經股東會表 決通過方可付諸實施。

      甲公司自2012年取得乙公司股權后,其認為對乙公司持股比例僅為15%,且乙公司 7名董事會成員中,其僅能派出1名,在乙公司董事會中有發言權和1票表決權,能夠施加的影響有限,因此將該投資作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資 產核算。

      從乙公司董事會實際運行情況來看,甲公司派出的董事會成員除有為數不多的幾次提出供董事會討論和決策的議案外,其他情況下較少提出供董事會決策的意見和建議,僅在其他方提出有關議案進行表決時代表甲公司提供表決意見。

      分析:

      甲公司在取得對乙公司股權后,根據投資協議約定,能夠向乙公司董事會派出1名成員,參與乙公司的財務和生產經營決策,其所派出成員雖然只有發言權和1票表決權,但按照準則規定應當認為甲公司對乙公司具有重大影響,該投資應作為長期股權投資核算。

      【例7-2]甲公司于2014年取得A公司20%的股權,并在取得該股權后向A公司董 事會派出一名成員。A公司董事會由5名成員組成,除甲公司外,A公司另有兩名其他投 資者,并各持有A公司40%的股權并分別向A公司董事會派出兩名成員。

      A公司章程規定:其財務和生產經營決策由參加董事會成員簡單多數通過后即可實施。

      從實際運行情況來看,除甲公司所派董事會成員外,其他董事會成員經常提議召開 董事會,并且在甲公司派出董事會成員缺席情況下作出決策。為財務核算及管理需要, 甲公司曾向A公司索要財務報表,但該要求未得到滿足。甲公司派出的董事會成員,對于 A公司生產經營的提議基本上未提交到董事會正式議案中,且在董事會討論過程中,甲公 司派出董事會成員的意見和建議均被否決。

      問題:甲公司向其被投資單位A公司派出董事會成員,是否對A公司構成重大影響? 分析:

      本案例中,雖然甲公司擁有A公司有表決權股份的比例為20%,且向被投資單位派 出董事會成員參與其生產經營決策,但從實際運行情況來看,其提議未實際被討論、其 意見和建議被否決以及提出獲取A公司財務報表的要求被拒絕等事實來看,甲公司向A 公司董事會派出的成員無法對A公司生產決策施加影響,該項投資不構成聯營企業投資。

      2019年注冊會計師考試備考已經開始,中公財經線下課程還是線上課程都在積極開展中,考生了解聯營企業投資之后,可以針對自己的情況,量身定做自己的注會備考計劃。

      今日份的云南會計備考資料更新如上。最后云南中公教育祝愿考生們都能夠苦盡甘來,成功上岸!

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      (責任編輯:小小蓉)
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