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      2019云南注冊會計師會計第一章知識點:會計要素計量屬性及其應用原則

      2019-08-01 18:05:39| 中公教育 點擊量:
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      注會高頻考點

      (一)會計要素計量屬性

      會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金 額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量,確定相關金額。計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面,如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會計角 度,計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎,主要包括歷史成本、重置成本、可變 現凈值、現值和公允價值等。

      1. 歷史成本

      歷史成本,又稱為實際成本,就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或 者其他等價物。在歷史成本計量下,資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金 額,或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額,或者承擔現時義務的合同金額,或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

      2. 重置成本

      重置成本又稱現行成本,是指按照當前市場條件,重新取得同樣一項資產所需支付 的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下,資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金 或者現金等價物的金額計量。

      3. 可變現凈值

      可變現凈值,是指在正常生產經營過程中,以預計售價減去進一步加工成本和銷售 所必需的預計稅金、費用后的凈值。在可變現凈值計量下,資產按照其正常對外銷售所 能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷 售費用以及相關稅金后的金額計量。

      4. 現值

      現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值,是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現值計量下,資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

      5. 公允價值

      公允價值,是指市場參與者在計量日發生的有序交易中,出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

      (二)各會計要素計量屬性之間的關系

      在各會計要素計量屬性中,歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值,而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值,是與歷史成本相對應的計量屬性。當然這種關系也并不是絕對的。比如,資產 或者負債的歷史成本許多就是根據交易時有關資產或者負債的公允價值確定的,在非貨 幣性資產交換中,如果交換具有商業實質,且換入、換出資產的公允價值能夠可靠計量的,換入資產入賬成本的確定應當以換出資產的公允價值為基礎,除非有確鑿證據表明 換入資產的公允價值更加可靠;在非同一控制下的企業合并交易中,合并成本也是以購 買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債等的公允價值確定的。再比如,在應用公允價值時,當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或 者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時,需要采用估值技術來確定相關資產或者 負債的公允價值,而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時,現值往往是 比較普遍采用的一種估值方法,在這種情況下,公允價值就是以現值為基礎確定的。另外,公允價值相對于歷史成本而言,具有很強的時間概念,也就是說,當前環境下某項資產或負債的歷史成本可能是過去環境下該項資產或負債的公允價值,而當前環境下某項資產或負債的公允價值也許就是未來環境下該項資產或負債的歷史成本。

      (三)會計要素計量屬性的應用原則

      企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

      在企業會計準則體系建設中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性,是因為隨著 我國資本市場的發展,股權分置改革的基本完成,越來越多的股票、債券、基金等金融 產品在交易所掛牌上市,使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場,因此, 我國已經具備了引入公允價值的條件。在這種情況下,引入公允價值,更能反映企業的 現實情況,對投資者等財務報告使用者的決策更加有用,而且也只有如此,.才能實現我 國會計準則與國際財務報告準則的趨同。

      值得一提的是,我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚 屬新興的市場經濟國家,如果不加限制地引入公允價值,有可能出現公允價值計量不可靠,甚至借此人為操縱利潤的現象。因此,在投資性房地產和生物資產等具體準則中規 定,只有在公允價值能夠取得并可靠計量的情況下,才能采用公允價值計量。

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      (責任編輯:小小蓉)
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