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      2019云南注冊會計師會計第一章知識點:會計要素定義及其確認條件

      2019-08-01 18:04:00| 中公教育 點擊量:
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      注會高頻考點

      會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤,其中,資產、負債 和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況,收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。會計要素的界定和分類可以使財務會計系統更加科學嚴密,為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。

      (一)資產的定義及其確認條件

      1. 資產的定義

      資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義,資產具有以下幾個方面的特征:

      (1) 資產預期會給企業帶來經濟利益。資產預期會給企業帶來經濟利益,是指資產直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。這種潛力可以來自企業日常的生產經營活動,也可以是非日常活動;帶來的經濟利益可以是現金或者現金等價物,或者是可以轉化為現金或者現金等價物,或者是可以減少現金或者現金等價物流出。

      資產預期能否為企業帶來經濟利益是資產的重要特征。例如,企業采購的原材料、購置的固定資產等可以用于生產經營過程,制造商品或者提供勞務,對外出售后收回貨款,貨款即為企業所獲得的經濟利益。如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益,那么就不能將其確認為企業的資產。前期已經確認為資產的項目,如果不能再為企業帶來經濟利益的,也不能再確認為企業的資產。

      (2) 資產應為企業擁有或者控制的資源。資產作為一項資源,應當由企業擁有或者控制,具體是指企業享有某項資源的所有權,或者雖然不享有某項資源的所有權,但該資源能被企業所控制。

      企業享有資產的所有權,通常表明企業能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。通常在判斷資產是否存在時,所有權是考慮的首要因素。在有些情況下,資產雖然不為企業所擁有,即企業并不享有其所有權,但企業控制了這些資產,同樣表明企業能夠從資產中獲取經濟利益,符合會計上對資產的定義。如果企業既不擁有也不控制資產所能帶來 的經濟利益,就不能將其作為企業的資產予以確認。

      (3) 資產是由企業過去的交易或者事項形成的。資產應當由企業過去的交易或者事項所形成,過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。換句話說,只有過去的交易或者事項才能產生資產,企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。例如,企業有購買某存貨的意愿或者計劃,但是購買行為尚未發生,就不符合資產的定義,不能因此而確認存貨資產。

      2. 資產的確認條件

      將一項資源確認為資產,需要符合資產的定義,還應同時滿足以下兩個條件:

      (1) 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。從資產的定義可以看到,能否帶來 經濟利益是資產的一個本質特征,但在現實生活中,由于經濟環境瞬息萬變,與資源有關的經濟利益能否流入企業或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此,資產的確認 還應與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來,如果根據編制財務報表時所取得 的證據,與資源有關的經濟利益很可能流入企業,那么就應當將其作為資產予以確認; 反之,不能確認為資產。例如,某企業賒銷一批商品給某一客戶,從而形成了對該客戶的應收賬款,由于企業最終收到款項與銷售實現之間有時間差,而且收款又在未來期間,因此帶有一定的不確定性,如果企業在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收 到款項,企業就應當將該應收賬款確認為一項資產;如果企業判斷在通常情況下很可能 部分或者全部無法收回,表明該部分或者全部應收賬款已經不符合資產的確認條件,應 當計提壞賬準備,減少資產的價值。

      (2) 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。財務會計系統是一個確認、計量和報 告的系統,其中計量起著樞紐作用,可計量性是所有會計要素確認的重要前提,資產的 確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時,資產才能予以確認。在實務中,企業取得的許多資產都是發生了實際成本的,例如,企業購買或者生產的存 貨,企業購置的廠房或者設備等,對于這些資產,只要實際發生的購買成本或者生產成 本能夠可靠計量,就視為符合了資產確認的可計量條件。在某些情況下,企業取得的資 產沒有發生實際成本或者發生的實際成本很小,例如,企業持有的某些衍生金融工具形 成的資產,對于這些資產,盡管它們沒有實際成本或者發生的實際成本很小,但是如果 其公允價值能夠可靠計量的話,也被認為符合了資產可計量性的確認條件。

      (二)負債的定義及其確認條件

      1. 負債的定義

      負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義,負債具有以下幾個方面的特征:

      (1) 負債是企業承擔的現時義務。負債必須是企業承擔的現時義務,它是負債的一個基本特征。其中,現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務,不屬于現時義務,不應當確認為負債。

      這里所指的義務可以是法定義務,也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束 力的合同或者法律法規規定的義務,通常在法律意義上需要強制執行。例如,企業購買 原材料形成應付賬款,企業向銀行貸入款項形成借款,企業按照稅法規定應當交納的稅款等,均屬于企業承擔的法定義務,需要依法予以償還。推定義務是指根據企業多年來 的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業將承擔的責任,這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。例如,某企業多年來制定有一項 銷售政策,對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務,預期將為售出商品提供的保 修服務就屬于推定義務,應當將其確認為一項負債。 ,

      (2) 負債預期會導致經濟利益流出企業。預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特征,只有企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業的,才符合負債的定義,如果不會導致企業經濟利益流出的,就不符合負債的定義。在履行現時義務清償負債時,導致經濟利益流出企業的形式多種多樣,例如用現金償還或以實物資產形式償還;以提 供勞務形式償還;部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉為資本等。

      (3) 負債是由企業過去的交易或者事項形成的。負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說,只有過去的交易或者事項才形成負債,企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項,不形成負債。

      2. 負債的確認條件

      將一項現時義務確認為負債,需要符合負債的定義,還需要同時滿足以下兩個條件:

      (1) 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。從負債的定義可以看到,預期會導致經濟利益流出企業是負債的一個本質特征。在實務中,履行義務所需流出的經濟利益 帶有不確定性,尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此,負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果有確鑿證據表明,與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業,就應當將其作為負債予以確認;反之,如果企業承擔了現時義務,但是會導致企業經濟利益流出的可能性很小,就不符合負債的確認條件,不應將其作為負債予以確認。

      (2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。負債的確認在考慮經濟利益流出企業的同時,對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額,通常可以根據合同或者法律規定的金額予以確定,考慮到經濟利益流出的金 額通常在未來期間,有時未來期間較長,有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的 影響。對于與推定義務有關的經濟利益流出金額,企業應當根據履行相關義務所需支出 的最佳估計數進行估計,并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

      (三)所有者權益的定義及其確認條件

      1. 所有者權益的定義

      所有者權益是指企業資產扣除負債后,由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權 益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權,它是企業資產中扣 除債權人權益后應由所有者享有的部分,既可反映所有者投入資本的保值增值情況,又體現了保護債權人權益的理念。

      2. 所有者權益的來源構成

      所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失(其他綜合收益)、留存收益等,通常由股本(或實收資本)、資本公積(含股本溢價或資本 溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構成。商業銀行等金融企業在稅后利潤中提取的一般風險準備,也構成所有者權益。

      所有者投入的資本是指所有者投入企業的所有資本,它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價,這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積,并在資產負債表中的資本公積項目下反映。

      直接計入所有者權益的利得和損失,是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發 生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中,利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無 關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。

      留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分,主要包括累計計提的盈余公 積和未分配利潤。

      3. 所有者權益的確認條件

      所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益,因此,所有者權益的確認主要依 賴于其他會計要素,尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資 產和負債的計量。例如,企業接受投資者投入的資產,在該資產符合企業資產確認條件時,就相應地符合了所有者權益的確認條件;當該資產的價值能夠可靠計量時,所有者 權益的金額也就可以確定。

      (四) 收入的定義及其確認條件

      1. 收入的定義

      收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義,收入具有以下幾方面的特征:

      (1) 收入是企業在日常活動中形成的。日常活動是指企業為完成其經營目標所事 的經常性活動以及與之相關的活動。例如,工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商 品、保險公司簽發保單,咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司 提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等,均屬于企業的日常活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分,因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入,而應當計入利得。

      (2) 收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入應當會導致經濟利益 的流入,從而導致資產的增加。例如,企業銷售商品,應當收到現金或者在未來有權收到現金,才表明該交易符合收入的定義。但是在實務中,經濟利益的流入有時是所有者 投入資本的增加所導致的,所有者投入資本的增加不應當確認為收入,應當將其直接確認為所有者權益。

      (3) 收入會導致所有者權益的增加。與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加,不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義,不應確認為收入。例如,企業向銀行借入款項,盡管也導致了企業經濟利益的流入,但該流入 并不導致所有者權益的增加,反而使企業承擔了一項現時義務。企業對于因借入款項所 導致的經濟利益的增加,不應將其確認為收入,應當確認一項負債。

      2. 收入的確認條件

      企業應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權,是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。

      (五) 費用的定義及其確認條件

      1. 費用的定義

      費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義,費用具有以下幾方面的特征:

      (1) 費用是企業在日常活動中形成的。費用必須是企業在其日常活動中所形成的, 這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。因日常活動所產生的 費用通常包括銷售成本(營業成本)、職工薪酬、折舊費、無形資產攤銷費等。將費用界 定為日常活動所形成的,目的是為了將其與損失相區分,企業非日常活動所形成的經濟 利益的流出不能確認為費用,而應當計入損失。

      (2) 費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的發生應當會導致

      經濟利益的流出,從而導致資產的減少或者負債的增加(最終也會導致資產的減少)。其表現形式包括現金或者現金等價物的流出,存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消 耗等。鑒于企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出,而該經濟利益的流出顯然屬于所有者權益的抵減項目,不應確認為費用,應當將其排除在費用的定義之外。

      (3)費用會導致所有者權益的減少。與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少,不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義,不應確認為費用。

      2. 費用的確認條件

      費用的確認除了應當符合定義外,也應當滿足嚴格的條件,即費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加,且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此,費用的確認至少應當符合以下條件:一是與費用相關的經濟利益 應當很可能流出企業;二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加; 三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

      (六)利潤的定義及其確認條件

      1. 利潤的定義

      利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下,如果企業實現了利潤,表明企業的所有者權益將增加,業績得到了提升;反之,如果企業發生了虧損(即利潤為 負數),表明企業的所有者權益將減少,業績下滑了。因此,利潤往往是評價企業管理層業績的一項重要指標,也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。

      2. 利潤的來源構成

      利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績,直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益、 最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別,以更加全面 地反映企業的經營業績。

      3. 利潤的確認條件

      利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額的概念,因此,利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認,其金額的確定也主要取決于收入、費用、 利得和損失金額的計量。

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